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2008年年报关于新准则执行,财政部新定10条军规

新会计准则制定以来,财政部非常关注新旧准则的平稳过渡和新准则的顺利执行。财政部总结了2007年执行中发现的问题,2008年10月26日发布《财政部关于做好执行企业会计准则2008年年报工作的通知》,对于2008年年报的新准则执行提出了10条军规,现解读如下:
     一、会计政策变更要求提供符合变更条件的依据和说明,防止滥用会计政策
 “会计政策和会计估计涉及企业财务状况和经营成果,应当保持会计政策的前后一致性。企业2008年变更会计政策的,应当提供符合会计政策变更条件的依据和说明,不得滥用会计政策。”
    解读:
    滥用会计政策变更是某些上市公司操纵利润的惯用伎俩,特别是新旧准则过渡时,因追溯调整事项较多,而且列报格式也发生较大变化,因此不少公司利用机会“浑水摸鱼”。
    虽然《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》要求公司变更会计政策必须满足一定要求,并且披露变更的原因和影响。但是不少公司在披露变更原因时依然含糊其辞。
    本次明确要求提供符合会计政策变更的依据和说明,将变更理由单独明确披露,将有效遏制滥用会计政策变更操纵利润的情况。 
     二、采取有效措施消除同时发行A股和H股的上市公司的准则差异
  “同时发行A股和H股的上市公司,对于以前期间从未涉及而于2008年新发生的交易事项,在A股和H股财务报告中所选择的会计政策、所做的会计估计应当保持一致;对于原已存在的差异,鼓励其在编制2008年年报时调整一致,如果调整确实存在困难的,应逐步消除有关差异并在年报中加以说明。”
    解读:
    除了关联方披露及长期资产减值转回等有限差异外,新准则与国际财务报告准则实质趋同,实质趋同为准则等效创造了条件;并将提供国内企业财务报表的可理解性,降低其编报成本。
    但是2007年新准则执行后,同时发行A股和H股的上市公司依然存在大量差异。这种现象如长期大量存在,无疑将使准则趋同性同虚设,让准则制定机构非常尴尬。
    因为这些准则差异大多是由于对于交易和事项新准则有明确的处理规定但国际财务报告准则没有规定或者允许选择,企业会计准则第2号解释征求意见时,财政部曾要求上市公司调整H股财务报表。
    但是毕竟这些上市公司的会计处理并未违反国际财务报告准则,而新准则的颁布并非国际财务准则下变更会计政策的恰当理由,因此曾引起广泛争议。
    最后财政部还原问题本来面目,只在第二号准则中做出对同一交易事项会计政策应该一致的原则要求,而将已出现差异作为准则执行中的问题予以逐渐解决。
    财政部的态度是坚决而且务实的:新的事项不允许出现差异,老的差异逐渐解决。可以肯定的是,新的两地上市公司不会再出现这么多准则差异了。这将为本土企业和本土事务所走出去创造良好条件。
    三、高危行业按照规定提取的安全生产费用不再作为负债而是作为权益处理
  “高危行业企业按照规定提取的安全生产费用,应当按照《企业会计准则讲解(2008)》中的具体要求处理,在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报,不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费,应当比照安全生产费用的原则处理”
     解读:
     这也是新准则执行中出现的准则差异。企业在国内准则中普遍将提取的安全生产费用作为负债列示,但是在国际准则下又认为不符合负债定义,因此予以冲回,计入利润。
    新准则与国际财务报告准则在报表要素的定义上是没有准则差异的,提取的安全生产费用也无明确上缴的要求,因此,是不符合负债定义的。
    同时法规要求这部分资金专款专用,是对未分配利润的限制。而计入损益无疑无法体现法规的要求。因此要求作为权益项目单独列示是务实的。
    四、固定资产大修理及周转材料的处理
  “固定资产大修理费用等后续支出,符合资本化条件的,可以计入固定资产成本;不符合资本化条件的,应当计入当期损益。符合固定资产确认条件的周转材料,应当作为固定资产列报,不得列入流动资产。”
     解读:
     这主要涉及新旧准则的衔接。
     在旧准则下,固定资产大修理费用并不是一次计入损益的;航空公司的飞机机翼等周转件是作为固定资产处理的。
     新准则虽然规定对固定资产后续的后续支出按照是否满足后续条而决定是否资本化,但是规定过于笼统,而且在应用指南中要求固定资产改良支出予以资本化,作为长期待摊费用核算。
     因此,在新准则实施时,固定资产大修理费用多被要求计入损益,引起较大争议。
    本次予以明确。
    五、借壳上市不得确认商誉
    “企业购买上市公司,被购买的上市公司不构成业务的,购买企业应按照权益性交易的原则进行处理,不得确认商誉或确认计入当期损益。”
    解读:
    新准则执行后,借壳上市是否适用《企业合并》准则,是否根据市价确认商誉或计入当期损益,曾引起极大的争议。
    由于借壳上市,借壳者只是取得上市公司的上市牌照而已,被借壳的上市公司除了“壳”,所有的业务、人员都剥离,剩下的壳根本就不是业务。这根本就不属于企业合并,因此确认商誉或损益,是违背交易实质的。
    笔者曾在《海通借客都市股份会计处理探讨之一交易实质及是否构成企业合并?》帖子中质疑借壳上市,认为借壳上市部应确认为企业合并,适用《企业合并》。
    花农兄曾在《小桥、流水、人家》的帖子中认为借壳上市实质上是主体转换经营形式,不应该确认商誉。
    本次,财政部明确企业购买上市公司要视上市公司是否构成业务而决定是否采用《企业合并》准则,是否确认商誉,是实质重于形式的体现。
    六、公允价值计量项目提供公允价值合理性证据并充分披露确定方式
  “企业对采用公允价值计量的各项目,应当严格遵守会计准则相关规定,提供明确的证据表明其公允价值确定的合理性,特别关注估值模型以及计算参数的有关情况,并在附注中作详细披露。
  企业应当继续谨慎采用公允价值模式计量投资性房地产,除非有明确的证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠取得外,应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。”
    七、企业合并应当正确理解“控制”
  “企业应当正确理解会计准则中有关“控制”的规定,合理确定企业合并类型和合并财务报表的合并范围。判断企业对被投资单位是否形成控制时,应当综合考虑被投资单位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况。当期因购买子公司或其他原因导致合并范围发生变化的,应当在附注中披露合并范围的变化情况、判断对被投资单位形成控制的依据等。企业将持股比例低于50%的被投资单位纳入合并范围或持股比例高于50%的被投资单位未纳入合并范围的,应在附注中披露判断依据。”
    八、接受控股股东捐赠作为权益性交易
  “企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。”
  九、明确奖励积分的处理
    “企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效时,结转计入当期损益。”
  十、谨慎确认减值和预计负债
    “企业应当按照会计准则规定谨慎确认资产减值和预计负债。确认资产减值应有充分确凿的证据支持,确认预计负债应当基于充分合理的估计基础。”
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