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“半夜逃跑”之忧,CPA年度审计中如何应对?

我国部分地区出现少数外商投资企业非正常撤离的现象,给中方相关利益方带来严重经济损失。四部委《外资非正常撤离中国相关利益方跨国追究与诉讼工作指引》的出台,显示部分外资企业“半夜逃跑”的现象,已引起国家重视。再过一周,2008年报审计将正式登场,CPA必须直接面对此类风险。
《执业准则》(2006)中1324号《持续经营》强调CPA的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性,并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。既然是撤离,持续经营的假设已不复存在;既然是半夜逃跑,则为突发情况。如何避免此种“突发情况”产生的审计风险?1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第六条规定CPA 应当实施询问、分析、观察和检查等风险评估程序,以了解被审计单位及其环境。
询问,即询问管理层和对财务报告负有责任的人员,并考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员。如果管理层讲诚信,就不会“半夜逃跑”,所以,询问管理层难以避免此类风险。随着经济危机对沿海外向型企业影响的加深,人人都感受到严冬的寒冷,所以询问其他人员,也难以作出准确判断。当然如果通过询问其他人员,了解到被审计单位拖欠工资、社保金等情况,应引起CPA的高度警觉。
分析程序,指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息做出评价。首先要对财务报表进行分析。其一,所有者权益占资产比例。如果比例较低,甚至未分配利润为较大负数,说明累计经营亏损数额较大,被审计单位可能丧失盈利能力。其二,资产负债比例。如果负债比例较高,应分析负债构成;视银行借款、供应商应付款、股东垫付款等情况具体分析。对于过度依赖银行借款的被审计单位,要重点关注其流动比率、速动比率,有无能力归还即将到期的借款。对于供应商应付款,应分析其帐龄,按30天、60天、90天及以上到期额分析,重点关注短期偿债能力。如果负债中有大量股东垫付款,则说明投资人对其提供了财务支持。其三,分析流动比例,特别关注应收帐款构成、帐龄,预付帐款有无合理商业目的,甑别有无恶意转移资产的迹象。其四,对于存货,要分析判断可变现能力。其五,对于长期资产,因本身变现能力弱,应考虑其技术是否先进,有无大量长期未处理的不良资产。
观察程序,主要是观察被审计单位的生产经营活动,实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。预审中观察到的现象是大多关闭部分生产线,显得有些冷清。检查程序,主要是检查文件、记录,阅读由管理层和治理层编制的报告。
总之,只要牢牢树立风险导向理念,对上述程序取得的审计证据进行综合判断,讲究技巧与被审计单位管理层、治理层进行沟通,判断其持续经营意向。同时,慎重考虑审计报告意见类型,以适当降低“半夜逃跑”带来的审计风险。
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