首页 > 财税审计 > 财会视野
本周热点  
固顶文章 共享单车进军海外背后隐藏着啥秘密?
固顶文章 传销盛行,教育缺位
固顶文章 外汇储备三问
固顶文章 养老金缺口和延长退休年龄
固顶文章 转基因三文鱼首登人类餐桌:生长快一倍 不必贴标签
固顶文章 比特币的不公平问题
固顶文章 会计考试思维与会计实务思维真的是两回事
固顶文章 经济合同订立中的涉税风险分析与防范
固顶文章 浅析会计业务倾向税务化
固顶文章 完善金融监管体系刻不容缓
固顶文章 Visa转型开放平台赋能合作伙伴
固顶文章 我国已建覆盖58个城市的肉菜流通追溯体系
固顶文章 法积极推动法中养老服务合作
发布商链接  

浅析上海汇中伟宏虚假验资案的罪与非罪

中国会计视野—资讯栏目中,分别于2008年9月25日“上海一会计所开出557份失实文件被起诉”、11月18日“会计事务所怎能只盖章不负责”对上海汇中伟宏会计师事务所有限公司(以下简称“汇中伟宏”)因出具验资证明文件重大失实,被静安区检察院提起公诉进行了连续报道。“汇中伟宏”的王兴与吴爱娟两位注册会计师,一年之中出具557家公司的虚假验资报告,注册资金达13.8亿元;其行为究竟是否构成犯罪?
  首先,犯罪有三个特征:其一,是社会危害性。社会危害性,是指行为对刑法所保护的社会关系的侵犯性。如:破坏社会秩序和经济秩序,侵犯公民私人所有的财产等。社会危害性是质与量的统一。并非具有社会危害性的行为都是犯罪,刑法规定了“情节显著轻微危害不大的,不认为是犯罪”,这表明,一个行为只有严重侵犯了刑法所保护的社会关系,才可能构成犯罪。其二,是刑事违法性。刑事违法性,即犯罪行为是违反刑法的行为,是刑法所禁止的行为。其三,是应受刑罚处罚性。应受刑罚处罚性,是指犯罪行为是应当受刑罚处罚的行为。根据《公司法》的相关规定,注册资本是公司经营资本的一部分,有着重要的作用,一是注册资本提供公司生产经营所需的部分资本;二是注册资本是确定股东权利和义务的主要标准;三是注册资本是公司承担亏损风险的一种担保。从公司债权人来看,可以作为其债权清偿担保的主要是公司的财产,而注册资本一经公司成立,即为公司财产,所以法律要求设立公司股东必须出资并构成公司的注册资本。557家公司因此得以设立,虚假注册资金达13.8亿元,其对社会主义市场经济秩序造成的危害不可谓不大。《刑法》第229条规定了中介组织人员提供虚假证明文件罪和中介组织人员出具证明文件重大失实罪;第231条规定了单位犯罪。可见,刑法已将此类行为规定为犯罪。

  其次,从犯罪构成看,每一犯罪有四个共同要件,即犯罪客体、犯罪客观要件、犯罪主体与犯罪主观要件。

  犯罪客体,是刑法所保护而为犯罪行为所侵犯的社会主义关系。中介组织人员出具重大失实的证明文件,破坏了国家通过法律对内市场资源配置的经济运行过程进行调节和实行管理所形成的正常、有序的状态。

  犯罪客观要件,是刑法所规定的,说明行为对刑法所保护的社会主义社会关系的侵犯性,而为成立犯罪所必须具备的客观事实特征;它说明某种犯罪通过什么行为,在什么情况下对刑法所保护的社会关系造成的什么后果。其内容包括危害行为、危害结果、危害行为与危害结果之间的因果关系。据中国会计视野报道:“汇中伟宏”接受上海禅信企业发展有公司委托,为557家拟设立公司作货币验资,验证注册资本达人民币13.8亿元。这557家公司成立后,有12家涉及民事纠纷;牵涉刑事犯罪的有2家,其中一家典当公司涉嫌合同诈骗人民币1200万元,被上海市公安部门立案侦查,共虚报注册资本2000万元;另一家公司涉嫌诈骗人民币850万元,被陕西公安机关立案侦查,其虚报注册资本3800万元。

  犯罪主体,是指刑法规定的实施犯罪并且承担责任的人(包括自然人与单位)。刑法第229条、231条规定了承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员及单位,这一特定职业为内容的特殊身份的犯罪主体。

  犯罪主观要件,指刑法规定成立犯罪必须具备的,犯罪主体对其实施的危害行为及其危害结果所持的心理态度。包括犯罪故意和犯罪过失。犯罪故意,是指明知自己的行为会发生危害社会的结果,并且希望或放任这种结果发生的心理态度。如果其认识因素是明知,意志因素是希望结果的发生,即为直接故意。如果其认识因素是明知,意志因素是放任结果的发生,即为间接故意。从认识因素看,可能尚无证据证明“汇中伟宏”明知取得的银行单据是伪造的,仍然出具相关报告。从意志因素看,说“汇中伟宏”希望或放任此结果的发生,显然不合逻辑。如果有证据证明“汇中伟宏”与银行职员相互勾结,则会计师事务所则处于间接故意的心理状态,那么,“汇中伟宏”可能涉嫌故意犯罪。

  犯罪过失,是指应当预见自己的行为可能发生危害社会的结果,因为疏忽大意而没有预见或已经预见而轻信能够避免的心理状态。包括疏忽大意的过失和过于自信的过失。疏忽大意的过失,是指应当预见自己的行为可能发生危害社会的结果,因为疏忽大意而没有预见,以致发生这种结果的心理状态。疏忽大意的过失,是一种无认识的过失,即行为人没有预见自己的行为可能发生危害社会的结果;没有预见的原因并非行为人不能预见,而是应当预见的情况下,由于疏忽大意才没有预见;如果行为人小心谨慎、认真负责,就会预见进而避免危害结果的发生。据报道:“汇中伟宏”安排了一位80岁的唐某且没有注册会计师执照,一年独立完成出具557份报告。作为同行,难以想象“汇中伟宏”是如何评价唐某的专业胜任能力的,如何保持应有的职业谨慎。一年出具557份报告,平均每个工作日要出2份验资报告,而且是去同一个银行函证,由同一个银行职员提供单据,作为签字注册会计师居然未发现可疑之处,真是耐人寻味。

  过于自信的过失,是指已经预见自己的行为可能发生危害社会的结果,但轻信能够避免,以致发生这种结果的心理状态。过于自信的过失是有认识的过失。行为人已经预见自己的行为可能发生危害社会的结果,同时又轻信能够避免危害结果。“汇中伟宏”的王兴与吴爱娟两位注册会计师或许已经预见他们签字的可能存在虚假的验资报告可能发生危害社会的结果,但过于轻信80岁的老人能够独立避免错误与舞弊。

  总之,“汇中伟宏”的行为已涉嫌出具证明文件重大失实罪。只有注重执业质量,才能避免犯罪,才能使注册会计师行业健康发展。

 

对于企业管理具有参考价值的文章,发布在企管界与大家分享


 

[ 返 回 ] 
 本月热点
固顶文章 瑞典如何保护企业知识产权
固顶文章 经济合同订立中的涉税风险分析与防范
固顶文章 浅析会计业务倾向税务化
固顶文章 会计考试思维与会计实务思维真的是两回事
固顶文章 比特币的不公平问题
固顶文章 正确认识“技术分析” 七大特点解读
固顶文章 传销盛行,教育缺位
固顶文章 零成本创业:5步实现月入上千美元
固顶文章 共享单车进军海外背后隐藏着啥秘密?
固顶文章 CPA考试改革方案第二稿获得多数支持
网站介绍 | 版权申明 | 网站搜索 | 广告服务 |  
Copyright © 2008-2017 企管界 All Rights Reserved.
1.免责声明:企管界是个人网站,非商业组织。登载此文出于传递信息,绝不意味着企管界赞同其观点或证实其描述。
2.以上内容仅供网友学习与交流,无意侵犯版权。如有侵犯您的利益,请告知 admin(a)qiguanjie.com 我将尽快删除。
京ICP备07011350号