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关于股权用于出资的思考

  出资是股东对公司的基本义务,也是形成公司财产的基础。公司是资合性的法人,公司的生命源自于股东最初投入的资本。对股权用于出资的问题进行了解和探讨对注册会计师进行验资很有必要。
  一、股权于出资的合法性问题

  《公司法》第二十七条规定:“股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资;但是,法律、行政法规规定不得作为出资的财产外。”,体现了法律对股东出资形式作出开放性的规定。《公司法》虽然未明确规定股东可以用股权出资,但却概括规定:“可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产”均可作价出资,因此,股权出资有其合理性和合法性。

  股权是一种综合性的权利,包括财产权利的自益权和非财产权利的共益权。虽然股东不能够凭借其股权直接支配公司的具体财产,但可以依据法律和公司章程的规定行使股权,通过请求公司为一定行为或参与公司事务管理,将自己的意志作用于公司的财产,获取出资财产的增值,实现自己的经济利益。一方面,股权能够创造出物质财富,为公司运作提供物质支持,因此股权用于出资就具有了合理性;另一方面,股权可以用货币估价,并可依法转让,符合《公司法》第二十七条规定的适格性标准。因此,股权出资又具有合法性。

  目前国家工商局和贵州省工商局均未对股权用于出资作明确规定。但在长三角地区上海市、浙江等省市均对股权用于出资下发了登记试行意见,该试行意见明确了股权可以用于出资。并对股权用于出资工商登记作出了详细的规定。允许股权出资,将可以大大降低企业战略重组的成本,有利于推动企业做大做强。以设立企业集团为例,过去企业必须拿出大量的现金先成立集团母公司,再由母公司收购子公司的股权才能实现控股。而现在,子公司股东只要通过股权出资,就能直接设立母公司并实现控股,从而大大降低了企业的商务成本,缓解了企业现金流紧张的压力,激发了企业并购重组的内生性动力,为企业进一步做大做强创造了条件。

  二、股权用于出资的验资问题

  股权出资必然会涉及注册会计师的验资问题,根据《中国注册会计师审计准则1602号—验资》第四十条第(五)款规定;“以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的,注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定”,在实物中,笔者认为;股权用于出资的验资业务首先应当关注用于出资的股权的合法性问题:

  1、用于出资的股权权属是否清晰、权能完整、且已足额缴纳;

  2、用于出资的股权是否已设定担保或被法院冻结(已设定担保或冻结的股权不能用于出资);

  3、用于出资的股权是否属于股份有限公司发行的无记名股票代表的股权(该类股权不能用于出资);

  4、用于出资的股权是否属于在章程中约定不得转让的股权;

  5、用于出资的股权是否属于法律、行政法规规定的其他不得转让的股权;

  其次,应当关注以下问题:
 
1、用于出资的股权应当由法定的评估机构评估作价;评估价值是投资人认缴注册资本的依据,投资人以股权对应的出资金额不得大于股权的评估价值。
  2、股权出资额不得高于被投资公司注册资本的70%;

  3、以有限责任公司股权出资的,应当以股权公司其他股东过半数同意,但公司章程另有规定的除外。

  股权出资应参照实物出资的规定,应当在被投资公司办理变更登记前先办理股权公司股东变更登记手续。股权公司的股东(出资人)更改为被投资公司,可采用股权转让或股权划转两种方式,采用股权转让方式的,应当签订股权转让协议;股权转让涉及国有、集体资产的,应当办理产权交易手续。采用股权划转方式的,应按照国务院国有资产监督管理委员会《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》(国资发产权[2005]239号)的规定办理。

  最后,注册会计师还应当关注用于出资的投资人是否是具有中华人民共和国国籍的自然人(不包括港澳台人士)或境内法人。关注股权公司是否是境内登记注册的企业法人,但不包括上市股份有限公司、合伙企业、个人独资企业、中外合作企业和外商独资企业。

  在实施上述查验程序后,注册会计师应当在验资报告中载明,股权评估机构名称、评估报告编号及股权评估价值。并说明用于出资的股权已办理股东变更手续。

  三、股权用于出资的会计处理

  对于被投资公司来说,根据《企业会计准则第2号—长期投股权投资》第四条第(三)款的规定,投资者投入的股权投资,应当按合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。即:根据合同或协议确定的股权价值,

  借:长期投权投资  合同或协议金额

    贷:实收资本    合同或协议金额

  对于出资公司来说,其实质是以长期投资换长期投资,属于非货币交易,根据《企业会计准则第2号—长期投股权投资》第四条第(四)款的规定;通过非货币交易性资产交换取得的长期投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》规定。根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》第三条第(一)、(二)之规定,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益。即:根据合同或协议金额确定的股权价值;

  借:长期投资 合同或协议确定的价值

    贷:长期投资 股权的帐面价值

    贷:(或借) 投资收益   合同或协议确定价值与账面价值的差额

 

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