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税收筹划不能损害交易对方利益

  看了一纳税筹划文章(视野注:即资产业务分拆 鱼与熊掌兼得),我认为作者的筹划方案有些欠妥。该文主要是未考虑增值税筹划中对方的利益问题。在增值税的筹划方案中,为维护交易双方的权利,对客户所需不同的纳税筹划方案,只有在不损害交易对方的利益情况下才可行;否则的话,筹划者出具的方案是不可行的。下面以原文的内容为例,结合交易对方的利益变化得出结论。
  根据原文的三个纳税筹划方案,我们可以得出方案一、方案二与方案三中对方的天然气不含税成本为:

  方案一:华南公司的成本为=1.53÷1.13=1.3540元/立方米。方案一的税后收益54.30万元。

  方案二:华南公司的成本为=1.13÷1.13+0.3×(1-7%)+0.1×(1-7%)=1.3720元/立方米。方案二的税后收益72.52万元。

  方案三:华南公司的成本为=1.43÷1.13+0.1×(1-7%)=1.3585元/立方米。方案三的税后收益61.31万元。

  从上可明显看出:方案二的税后收益和对方的成本最高;方案三的税后收益和对方的成本次之;方案一的税后收益和对方的成本最低。

  显然,华东公司的税后收益最大的方案华南公司的成本最高;华东公司的税后收益方案最小的方案华南公司的成本最低。可以得出结论:此种损人利已的纳税筹划方案是不成立的,充其量只是纸上谈兵而已。

  为清楚说明此筹划方案的真正税后收益,以方案三中华南公司成本为参照物,我们可以计算方案一与方案二中的定价为:

  方案一:华东公司的定价为=1.3585×1.13=1.5351元/立方米。方案一的税后收益分解为

  1、增值税:1000万×(1.5351÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%)=25.60(万元);

  2、城建税及教育费附加:25.60×10%=2.56(万元);

  3、税前收益:1000×(1.5351÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%)-2.56=76.94(万元);

  4、企业所得税:76.94×25%=19.23(万元);

  5、税后收益:76.94-19.23=57.71(万元)。

  修改后的方案一较方案三税后利润提高了3.41万元。
 
方案二:华东公司的运费定价为0.08548元/立方米。(验证:华南公司的成本为1.13÷1.13+0.3×(1-7%)+0.08548×(1-7%)=1.3585元/立方米。相应地
  华东公司应纳各种税费和税后收益如下:

  1.营业税:1000万×0.08548×3%=2.5644(万元);

  2.城建税及教育费附加:2.5644×10%=0.2564(万元);

  3.税前收益:1000万×0.08548-2.5644-0.2564=82.66(万元);

  4.企业所得税:82.66×25%=20.66(万元);

  5.税后收益:82.66-20.66=62.00(万元)。

  6.税后收益:81.75-20.44=61.31(万元)。

  修订后的方案较方案二税后利润下降11.21万元。

  经过修订后,方案一收益最小,方案二与方案三收益相等,皆为61.31万元。

  但方案三有一个缺点:因为增值税售价为1.43元/立方米,等于每立方米进价1.13元和每立方米的运费0.30元之和,换算不含税的售价为1.2655元/立方米,小于外购成本1.2790元/立方米(运费成本0.3×0.93加采购成本1之和)。尽管从整体上看华东公司加价0.1元,但增值税主管税务机关很能够不认可企业的定价策略。

  国税主管税务机关可根据《增值税暂行条例实施细则》(财法字[1993]38号)第十六条:“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:(一)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(二)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。”和《关于增值税若干具体问题的规定》(国税发[1993]154号)第二条:“纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因,按规定需组成计税价格 确定销售额的,其组价公式中的成本利润率为10%。”规定认为上述销售行为价格偏低,按规定予以调整价格后补税及罚款。

  从整体来看,方案一与三仅相差4万元的税后收益,但方案三有较大的涉税风险,笔者认为方案一更佳!

 

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