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会计师事务所风险控制方法初探

  一、事务所风险的识别
   风险识别是风险控制目标实现过程的首要环节,是对事务所面临的、以及潜在的不确定性因素进行判断、归类和鉴定性质的过程。一般而言,会计师事务所面临的风险王要有以下三个方面:

   (一)审计信息需求变异风险

   随着我国资本市场的发展以及民间审计职业的发展,客户及其他利益相关者对民间审计的看法不再纯粹是一种法律的要求,而已成为利益相关者判断信息可靠性及保护自身利益的一个重要手段。一旦审计人员失职而使客户及利益相关者的利益受损时,他们就会对审计人员的失职行为做出反应,包括诉诸法律,由此产生审计需求变异风险。主要包括客户风险、独立性风险、法律责任风险等

   1.客户风险。尽管审计人员和事务所遵循了公认审计准则并发布了正确的审计意见,然而由于与客户之间的特定关系,当客户由于经营不善而破产倒闭时,失意的投资者和债权人为了挽回损失,会千方百计地寻求有赔偿能力的连带者进行赔偿。因此,会计师事务所常常成了诉讼的王要目标。

     2.独立性风险。如果事务所没有坚持独立性原则,与客户存在某种利益关系,在执行审计业务时,就难免会受到客户意见的影响,导致不能客观公正地发表审计意见而引起的风险。

   3.法律责任风险。如果已审会计报表中仍然存在审计人员未能察觉的重要错报或漏报,就会出现审计人员及其所在事务所主动或被动承担法律责任的风险。

   (二)内部治理风险

   内部治理风险是由于没有按激励与约束相容的原则建立恰当的治理结构而导致事务所面临的风险。它王要体现在人员管理风险、财务管理风险、文化管理风险等方面。

   1人员管理风险。会计师事务所是以人的智力劳动为核心的,其主要资产和优势体现在人的品德和专业水准上。比如合伙人的素质,在决定事务所发展方向和前途的过程中起着特别重要的作用;非合伙人作为事务所每一项业务的执行者,其能力和素质也直接影响其执业质量,这些都会给事务所带来风险。

   2财务管理风险。财务风险与事务所资金的筹措、管理及安全息息相关,主要来源于财务管理的不确定性。如财务控制的优劣与否,在于财务管理机构组织是否得当、方案设计是否合理、费用与收入分配方法是否恰当等等。

   3文化管理风险。事务所文化是在长期经营过程中形成的,为全体成员自觉遵循的价值观念、道德准则、行为习惯和生活信念,以及由这些因素融汇而成的整体风格。当文化沉淀到与事务所的利益和价值发生冲突时,就会形成文化风险。

   (三)审计职业风险

   根据审计人员是否遵守了审计准则,事务所的审计风险可划分为审计失职风险和审计职业风险。

   1审计失职风险。是指审计人员执行业务时没有遵守审计准则导致审计结论与事实偏离的风险。它是可以完全避免的风险,但也不容忽视,许多事务所就是因这种风险而蒙受巨大损失。审计失职风险涵盖的范围会随着注册会计师法律责任的加重而扩大。

   2审计职业风险。是指审计人员严格遵守了审计准则,但仍不可避免审计结论与事实发生偏离的风险。审计过程中贯穿着审计职业判断,审计人员不仅要对会计人员的职业判断进行再判断,还要判断何种审计程序和方法更为有效。审计人员的职业判断受其对会计和审计准则的掌握程度、职业道德、工作经验以及对特殊情况的认知能力的影响,难以用客观的标准规范化。这种判断是在不确定环境下对不确定的未来状况进行的判断,必然蕴涵风险。另外审计人员与被审对象之间存在信息的不对称,也会加大审计结论中蕴涵的风险。职业判断的运用和信息不对称现象的存在使审计职业风险不可能被完全消除。

 

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